В настоящее время персонифицированный учет лекарственных средств позволяет повысить безопасность фармакотерапии и оптимизировать трудозатраты медицинского персонала.
Как выстроить систему в аптеке ЛПУ? Особенность этой системы состоит в том, что лекарственные препараты отпускаются персонально каждому стационарному больному непосредственно из аптеки ЛПУ минуя «кладовки» старших медицинских сестер отделений, по короткой цепочке «аптека – сестринский пост».

Преимущества системы персонифицированного учета лекарственных средств

• освобождение старших медицинских сестер от обязанности получения, хранения и выдачи лекарственных препаратов. Сосредоточение всего запаса лекарственных препаратов в аптеке ЛПУ;
• передача врачебных назначений из отделений стационара напрямую в больничную аптеку через АСУ медицинской организации;
• комплектация специалистами аптеки суточного набора лекарственных препаратов для каждого больного и доставка их в отделения;
• персонифицированный учет отпуска лекарственных препаратов в процессе формирования заказа в аптеке;
• изготовление инфузионных смесей в асептическом боксе аптеки.

Но главными преимуществами системы единичных доз являются:

• экономия до 30% ассигнований медицинской организации на лекарственные средства за счет концентрации запаса препаратов в аптеке ЛПУ. Интересно, что эти американские данные полностью соответствуют данным ИОКБ, полученным в результате внедрения системы персонифицированного внутрибольничного распределения лекарственных средств;
• возможность дополнительного фармацевтического контроля назначений лекарственных препаратов врачами ЛПУ и их своевременной корректировки;
• повышение безопасности фармакотерапии в результате возложения ответственности за качество получаемых больными препаратов на персонал аптеки;
• освобождение среднего медицинского персонала для выполнения своих непосредственных функций.

Как внедрять систему персонифицированного учета лекарственных средств

Схема персонифицированного внутрибольничного распределения лекарственных препаратов

Выполнение этой работы требует определенного технического оснащения больничных аптек, приобретение которого в настоящее время, в условиях модернизации, вполне по силам крупным стационарам.

Во-первых, больничная аптека должна иметь современное компьютерное оборудование и программное обеспечение, встроенное в АСУ ЛПУ и позволяющее в режиме онлайн получать врачебные назначения, формировать требования-накладные на лекарственные препараты, вести учет отпускаемых препаратов, передавать учетно-отчетные документы в бухгалтерию ЛПУ, а также обеспечивать аптеку необходимой профессиональной информацией.

Во-вторых, лекарственные препараты должны отпускаться из аптеки в определенной упаковке. Это может быть пластиковая баночка, в которой будет находиться суточная доза лекарственного препарата, например 2 таблетки диклофенака на 2 приема в сутки. В США выпускается большое количество разнообразного оборудования для упаковки отдельных доз лекарственных препаратов. Может быть упаковка в блистеры, контурные ячейки и др. На упаковку препаратов, с применением самоклеющейся ленты, наносятся название препарата, предупредительные надписи и другая необходимая информация. В случае отпуска разовыми дозами в ЛПУ целесообразно закупать лекарственные препараты ангро (общей массой), например, в упаковке по 1000 таблеток и т. п., что создает для ЛПУ дополнительную экономию.

В-третьих, ЛПУ необходимо оснастить средствами доставки индивидуальных комплектов лекарственных препаратов на сестринские посты в отделения. В крупных ЛПУ США доставка лекарственных средств в отделения осуществляется пневмопочтой или в каталках с боксами по числу коек в отделении. Каталки обычно используются обменные, т. е. в одной каталке препараты доставляются в отделение на текущий день и непосредственно в ней оставляются на сутки, а освободившаяся с предыдущего дня каталка возвращается в аптеку.

В-четвертых, если переносить изготовление инфузионных смесей из процедурных кабинетов в аптеку, необходимо закупить установку с ламинарным потоком стерильного воздуха для введения лекарственных препаратов во флаконы или пакеты со стерильными растворами растворителей или разбавителей (изотонического раствора хлорида натрия, глюкозы и т. д.) в асептических условиях. Подготовка инфузионных смесей в аптеке вместо процедурных кабинетов повышает качество приготовленных смесей, позволяет исключить ошибки, допускаемые средним медицинским персоналом в отделениях, обеспечить строгое соблюдение правил изготовления и хранения инфузионных смесей.

Затраты на оснащение крупных ЛПУ необходимым оборудованием окупаются за счет экономии затрат на лекарственные препараты, расходы на которые составляют десятки миллионов рублей ежемесячно.

Проблемы внедрения персонифицированного учета в аптеке ЛПУ

Проблемой, возникающей при внедрении персонифицированного внутрибольничного распределения лекарственных средств, является, с одной стороны, непонимание получаемых преимуществ руководством ЛПУ, а с другой стороны – отчаянное сопротивление старших медицинских сестер, а иногда и заведующих отделениями, которые лишаются зачастую весьма существенных запасов лекарственных препаратов в отделениях.

Описывая трудности внедрения рассматриваемой системы, американские специалисты отмечают, что для достижения успеха необходима прежде всего воля руководителя. Так, инициатором внедрения системы персонифицированного внутрибольничного распределения лекарственных средств в 1991 г. в ИОКБ и еще трех ЛПУ был председатель комитета здравоохранения администрации Иркутской области. Описываемая система работает в этих медицинских организациях по настоящее время.

И наконец, чрезвычайно сложной проблемой является подбор и подготовка специалистов для аптеки ЛПУ, готовых работать в новых условиях, понимающих роль аптеки в организации рациональной и безопасной фармакотерапии в стационарах.

Персонифицированный учет в медицинских учреждениях часто вызывает вопросы у бухгалтеров. В статье представлен опыт организации персонифицированного учета медикаментов и медицинских изделий в ФГБУ «Федеральный центр травматологии, ортопедии и эндопротезирования» Минздрава России (г. Чебоксары) на основе медицинской информационной системы.

Организация персонифицированного учета медикаментов и медицинских изделий в медучреждении является актуальной задачей, влияющей не только на оптимизацию расходов, но и на уровень качества лечения. Рациональное решение данной задачи возможно только с применением современных медицинских информационных систем (далее — МИС), обеспечивающих хранение всей информации о пациентах, их лечении и обследованиях, оперативный контроль всех назначений медикаментозного и немедикаментозного лечения, что дает широкие возможности для анализа не только совокупных и персонифицированных затрат на медикаменты, но и затрат на лечение по нозологиям (учение о болезнях), по источникам финансирования, для фармакоэкономического анализа и т. д.

ФГБУ «Федеральный центр травматологии, ортопедии и эндопротезирования» Минздрава России (г. Чебоксары) является учреждением, оказывающим специализированную, в том числе высокотехнологичную, медицинскую помощь травматолого-ортопедического и нейрохирургического профилей. Для обеспечения лечебного процесса денежные средства поступают из различных источников: субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания за счет средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования — за оказанную высокотехнологичную медицинскую помощь; средства ОМС — за оказанную специализированную помощь лицам, имеющим полис ОМС; средства от внебюджетной деятельности (средства предприятий и граждан за оказанные платные услуги, Фонда социального страхования, средства добровольного медицинского страхования (ДМС)).

Порядок учета

Учет медикаментов и медицинских изделий в бухгалтерском учете осуществляется в суммовом выражении, а предметно-количественный учет — в МИС. При этом соблюдаются условия отражения полной информации об указанных медикаментах (наименование, количество, стоимость и т. д.) в подразделениях, ответственных за их сохранность (использование), и аптеке учреждения (рис. 1).

Вся система учета движения (поступление, перемещение, расходование, списание) медикаментов и медицинских изделий осуществляется по видам финансового обеспечения (рис. 2).

Медикаменты и медицинские изделия приходуются в аптеку учреждения на основании товарной накладной по фактической стоимости приобретения. Дальнейшее перемещение из аптеки в структурные подразделения осуществляется на основании требований-накладных.

С целью рационального и объективного расходования медикаментов в структурных подразделениях организованы мини-склады процедурных, перевязочных, постовых, операционных, наркозных и т. д.

Организация персонифицированного учета в МИС основана на определенном регламенте работы медперсонала учреждения с системой.

При исполнении назначения лекарственного препарата постовой медицинской сестрой в стационарном отделении расходуется конкретный препарат, который есть в наличии; при проведении операции расходуются конкретные компоненты эндопротеза или металлоконструкции, при перевязке — расходные материалы, и так на каждом этапе оказания медицинской помощи.

В процедурных кабинетах имеются портативные компьютеры (планшеты), подключенные к МИС посредством беспроводной сети Wi-Fi, что позволяет вести учет медикаментов, растворов и медицинских изделий в режиме реального времени. После установки в МИС отметки об исполнении лекарственного назначения происходит автоматическая регистрация прямого количественного расхода лекарства на пациента в системе складского учета по движению медикаментов с расчетом соответствующей себестоимости израсходованных препаратов.

На каждом этапе оказания медицинской помощи (отделение анестезиологии и реанимации, операционный блок, стационарное отделение) на каждого пациента старшей медицинской сестрой в МИС формируются талон с перечнем израсходованного товара и персонифицированные расходные накладные (ПРН) (рис. 3).

Опыт работы показывает, что при учете медикаментов на складах по видам финансового обеспечения не обходится без внутреннего заимствования.

Записи в регистры бухгалтерского учета осуществляются по мере совершения операций внутреннего заимствования медикаментов и медицинских изделий с применением счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Таким образом, руководители структурных подразделений и лечащие врачи отслеживают прямые расходы на лечение конкретного пациента (персонифицированный учет материальных затрат).

В результате персонифицированного учета формируются расходы отделения на каждую нозологическую группу пациентов, что позволяет проследить не только расходы на медикаменты и металлоконструкции, но и вести клинико-экономические стандарты по каждой группе пациентов.

Преимущества

В целом эта информация позволяет каждому отделению видеть свои материальные расходы на лечение пациентов и соответственно оперативно контролировать и планировать в дальнейшем свою работу с учетом установленных нормативов финансовых затрат на конкретный вид высокотехнологичной медицинской помощи (ВМП). На основе постоянного проводимого в подразделении внутрихозяйственного расчета лечащие врачи сами регулируют вопросы по выбору имплантатов в зависимости от патологии, состояния костной ткани, возраста и т. д.

Ежемесячно в МИС старшими медицинскими сестрами формируются товарные отчеты о расходовании лекарственных препаратов по видам финансового обеспечения и представляются в бухгалтерию.

В МИС имеются функциональные возможности автоматического всестороннего ведения предметно-количественного учета и контроля движения медикаментов, расходных материалов и металлоконструкций на всех уровнях (аптека, склад старших медицинских сестер, склад постовых, процедурных и перевязочных), что позволяет детализировать расход каждого материала, составляющего переменную часть расходов, в отдельности, до конкретного пациента.

С помощью данного функционала МИС каждое структурное подразделение центра ведет внутрихозяйственный расчет и внутренний финансовый контроль своей деятельности, что обеспечивает плановое ведение хозяйства, эффективное распоряжение средствами с максимальной пользой для пациента.

Данная система стимулирует моральную и материальную ответственность подразделений за выполнение установленных плановых объемов оказания медицинской помощи в сочетании с заинтересованностью в эффективном использовании ресурсов и соблюдении установленных тарифов.

Для проведения анализа в МИС выбираются объекты — лекарственные средства, медицинские изделия, медицинские услуги. Для каждой выбранной позиции запросы по расходам на лечение могут быть сформированы как для конкретного пациента, так и для группы пациентов в различных разрезах (по способу оплаты, по диагнозу, по виду ВМП, по отделению и т. д.) за произвольно выбранный период.

Анализ проводится и на уровне каждого структурного подразделения, и на уровне администрации, что позволяет быстро и наглядно изучить распределение затрат, выявить наиболее затратные технологии.

Интеграция данных в единую базу делает сведения различных подразделений доступными для совместного рассмотрения. Специалисты планово-экономического отдела мониторируют и анализируют расходы на лечение пациентов в различных разрезах: в целом по центру, по каждому отделению, по способу оплаты, по виду ВМП, виду операции и т. д. Также формируются запросы по отдельным составляющим: медикаменты, металлоконструкции, расходные материалы.

Функция автоматического списания медикаментов после выполнения назначения пациенту автоматизировала процедуру проведения комплексной клинической и экономической оценки (мониторинг) использования лекарственных средств и медицинских услуг: анализ издержек, наведение порядка в назначениях врачей, обоснование разработки формуляра, экономия средств при оптимизации расходования, расчет тарифов на медицинские услуги.

По формируемым запросам возможно проведение различных видов анализа: анализ закупок различных лекарственных средств; анализ лекарств, применяемых при определенной патологии; анализ закупок и применения лекарственных средств определенных групп; анализ использования определенных препаратов внутри одной фармакотерапевтической группы.

Организация персонифицированного учета медикаментов и медицинских изделий с помощью МИС способствует рациональному и эффективному использованию финансовых средств учреждения, оптимизации закупок медикаментов и медицинских изделий.

Таким образом, в ФГБУ «Федеральный центр травматологии, ортопедии и эндопротезирования» Минздрава России (г. Чебоксары) реализован полностью автоматический учет медикаментов и медицинских изделий по различным источникам оплаты с использованием МИС. Организация комплексного персонифицированного учета медикаментов и медицинских изделий, базирующегося на внедрении в медицинской организации МИС, имеет ряд преимуществ перед традиционными способами учета.

Программа Учет медикаментов предназначена для автоматического учета медикаментов в аптеках, больницах, фармацевтических складах и т.д.

В работе любой аптеки или склада медицинских товаров необходимо вести строгий учет отпуска, закупки и остатков медикаментов. Как правило, любая современная аптека может насчитывать несколько тысяч наименований лекарственных препаратов, медицинского оборудования и сопутствующих товаров. Ручной учет такого объема товара занимает огромное количество времени и не исключает фактора человеческой ошибки.

Автоматизированной система управления медикаментами не имеет вышеназванных недостатков и всегда готова предоставить актуальную информацию о точном количестве запасов тех или иных медикаментов, показать полную информацию по продажам и выручке, а так же составить список товаров которые необходимо докупить.

Система Учет медикаментов легко функционирует в многопользовательском режиме и имеет возможность разграничения прав доступа между сотрудниками. Электронный журнал учета упрощает рабочий процесс и ускоряет выполнения множества задач, что благоприятно сказывается на уровне сервиса, оказываемом клиентам.

Основные возможности программы
Программа учета медикаментов контролирует процесс взаиморасчетов.
Информация из системы может быть конвертирована в файл любого другого формата.
Для медикаментов программа сохраняет всю историю работы с каждым контрагентом.
Автоматизация учета и контроля запасов медикаментов улучшает качество предоставляемого сервиса.
Автоматизированная система учета медикаментов легко и быстро позволяет работать даже с большими объемами информации.
Универсальная и быстрая система поиска.
Программа учета медикаментов совершенствует рабочий процесс и способствует росту компании. Система управления медикаментами позволяет учесть всю необходимую информацию, ничего не упустив.
Система автоматической рассылки по e-mail и sms.
Широкие возможности для обработки информации, благодаря наличию множества полезных инструментов в системе.
Программа учета медикаментов позволяет проводить аналитическую работу на основании собранных в системе данных.
Доступна статистика заказов или активности клиентов.
Программа контролирует сроки выполнения задач.
Наличие инструментов группировки, сортировки и фильтрации способствуют более эффективной и быстрой работе в системе.
Для медикаментов программа распределяет права доступа между сотрудниками, в соответствии с выполняемыми обязанностями.
Контроль запаса медикаментов в специализированной системе учета значительно ускоряет процесс учета и обработки информации.
Автоматизация учета медикаментов повышает эффективность работы.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10

Деятельность учреждений здравоохранения связана с использованием различных медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (далее - лекарственные средства), перечень которых довольно обширный. В связи с этим их учет считается трудоемким. Данный материал посвящен организации суммового учета лекарственных средств в учреждениях здравоохранения.

Общие положения

Порядок учета в лечебно-профилактических учреждениях (ЛПУ) лекарственных средств установлен Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747 (далее - Инструкция N 747). В соответствии с п. 1 данной Инструкции учету подлежат следующие лекарственные средства:

• медикаменты (лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и тому подобное);
• перевязочные средства (марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и тому подобное);
• вспомогательные материалы (бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и тому подобное);
• тара (склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно).

За сохранность лекарственных средств, находящихся в отделениях (кабинетах) ЛПУ, отвечают материально ответственные лица, с которыми заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (далее - договор о материальной ответственности) (п. 8 Инструкции N 747).

В аптеке ЛПУ полная индивидуальная материальная ответственность за сохранность лекарственных средств возлагается на заведующего аптекой или его заместителя, с которыми также заключается договор о материальной ответственности. Однако по решению руководителя ЛПУ в аптеке может быть введена коллективная (бригадная) материальная ответственность. В этом случае оформляется договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (п. 9 Инструкции N 747). На сегодняшний день типовые формы указанных договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 (Приложения 2 и 4). Кроме того, данным Постановлением утверждены:

• Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (Приложение 1);
• Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества (Приложение 3).

В свою очередь, руководитель медицинского учреждения несет персональную ответственность за рациональное применение и учет лекарственных средств, создание соответствующих условий их хранения и обеспечение материально ответственных лиц мерной тарой (п. 10 Инструкции N 747). При этом контрольные функции возлагаются на заведующего отделением (кабинетом). Он обязан контролировать (п. 11 Инструкции N 747):

• обоснованность назначения лекарственных средств;
• строгое выполнение назначений в соответствии с историей болезни;
• количество фактического наличия лекарственных средств в отделении (кабинете), а также принимать решительные меры по недопущению создания их запасов сверх текущей потребности.

Учитывая требования Инструкции N 747, Минздравсоцразвития России 09.06.2007 утверждены Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации. В частности, в разд. 20 данного документа определены особенности учета лекарственных средств. Далее рассмотрим учет лекарственных средств в ЛПУ, как имеющих аптеку, так и не имеющих ее, в свете этих документов. Однако сначала скажем несколько слов об организации учета и документальном оформлении операций с лекарственными средствами.

Организация учета и документальное оформление лекарственных средств

Хранение и учет лекарственных средств осуществляются по группам. Хранение групп лекарственных средств организуется в соответствии с Инструкцией по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденной Приказом Минздрава России от 13.11.1996 N 377.

Для отражения операций с лекарственными средствами применяются учетные регистры бюджетного учета, формы которых утверждены следующими законодательными актами:

• Инструкцией N 747;
• Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
• Приказом Минздрава СССР от 30.12.1987 N 1337 "Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР";
• Приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 N 14 "Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений".

Учет лекарственных средств в ЛПУ, имеющих аптеку

Поступление лекарственных средств. При поступлении в аптеку лекарственных средств заведующий аптекой или уполномоченное лицо проверяет соответствие количества и качества их данным, указанным в документах, правильность цен на единицу согласно действующим прейскурантам. После этого делает на счете поставщика надпись "Цены проверены, материальные ценности мною приняты" и ставит свою подпись.

В случае обнаружения недостачи, излишков, порчи или боя приемку лекарственных средств осуществляет созданная по поручению руководителя учреждения комиссия в соответствии с инструкциями о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству в установленном порядке.

Полученные и проверенные счета поставщиков заведующий аптекой записывает в Книгу регистрации счетов, поступивших в аптеку (ф. 6-МЗ), и передает их в бухгалтерию ЛПУ для оплаты.

Внимание! Поступившие лекарственные средства учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке по розничным ценам в суммовом (денежном) выражении (п. 14 Инструкции N 747).

Выдача лекарственных средств. Отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам отделений (кабинетов) ЛПУ производится заведующим аптекой или его заместителем по требованиям-накладным (ф. М-11, 0315006), утвержденным руководителем учреждения или лицом, на то уполномоченным. Материально ответственные лица в свою очередь расписываются в требовании-накладной в получении лекарственных средств из аптеки, а заведующий аптекой или его заместитель - в их выдаче.

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах чернилами или шариковой ручкой с указанием полного наименования лекарственных средств, их размера, фасовки, лекарственной формы, дозировки, упаковки и количества, необходимого для определения их розничной цены и стоимости. Если в форме какие-то из перечисленных данных отсутствуют, то на выписанные лекарственные средства заведующий аптекой обязан при выполнении заказа дописать в обоих экземплярах необходимые данные или внести соответствующие исправления. Однако исправление количества, фасовки и дозировки лекарственных средств в сторону увеличения категорически запрещается.

При этом первый экземпляр выписанного требования-накладной остается в аптеке, второй - передастся материально ответственному лицу при отпуске ему лекарственных средств.

Сразу отметим, что п. 18 Инструкции N 747 предусмотрено, что отпуск из аптеки лекарственных средств осуществляется на основании Накладной (требования) (ф. 434). Данная форма применялась медицинскими учреждениями до февраля 2006 г. В настоящее время при оформлении заказа на получение лекарственных средств из аптечных учреждений необходимо руководствоваться Требованием-накладной (ф. 0315006), утвержденным Инструкцией N 148н <1>, и типовой межотраслевой формой Требования-накладной (ф. М-11) (Письмо Минздравсоцразвития России от 24.05.2007 N 4185-ВС).

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Списание лекарственных средств. В процессе деятельности в аптеке могут образоваться потери от порчи лекарственных средств. В этом случае комиссией, назначенной руководителем ЛПУ, с участием главного бухгалтера ЛПУ, заведующего аптекой и представителя общественности составляется Акт о порче товарно-материальных ценностей (ф. АП-20) в двух экземплярах (первый экземпляр акта передается в бухгалтерию ЛПУ, второй - остается в аптеке). Кроме этого, выясняются причины порчи и устанавливаются виновные в этом лица. Если в ходе разбирательств выяснится, что недостача и потери от порчи лекарственных средств явились следствием злоупотреблений, то соответствующие материалы подлежат передаче в следственные органы в течение 5 дней после их установления. При этом на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.

Если лекарственные средства пришли в негодность, то они уничтожаются в присутствии составившей акт комиссии с соблюдением установленных для этого правил. При этом на акте делается надпись с указанием даты и способа уничтожения за подписями всех членов комиссии.

Вместе с тем п. п. 24 - 26 Инструкции N 747 установлены следующие особенности списания лекарственных средств:

• вспомогательные материалы, полученные на основании счетов поставщиков, списываются в расход в аптеке и в бухгалтерии учреждения в денежном выражении по мере их поступления в аптеку;
• стоимость тары, не подлежащей обмену и возврату, включенная поставщиком в цену лекарственных средств, списывается в расход при списании лекарственных средств. При этом если стоимость безвозвратной одноразовой тары не включена в цену полученных лекарственных средств, а показана в счете поставщика отдельно, то такая тара списывается с подотчета заведующего аптекой в расход по мере высвобождения от упакованных в нее лекарственных средств;
• обменная (возвратная) тара включается в отчет заведующего аптекой по мере сдачи ее поставщику или тарособирающей организации. Возвращенные ЛПУ за нее денежные средства относятся на восстановление кассовых расходов;
• лечебная минеральная вода отпускается в отделения (кабинеты) ЛПУ в обменной посуде-таре, а в требованиях-накладных ее стоимость указывается без стоимости посуды-тары.

Составление месячной отчетности. В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении (ф. 11-МЗ) (далее - Отчет по форме 11-МЗ) с выделением в нем групп лекарственных средств. Отчет составляется в двух экземплярах, первый из которых подписывается заведующим аптекой и представляется в бухгалтерию ЛПУ. После утверждения руководителем ЛПУ он служит основанием для списания израсходованных за месяц лекарственных средств.

Составление Отчета по форме 11-МЗ начинается с указания остатка стоимости лекарственных средств по каждой их группе на начало отчетного месяца. Эти остатки переносятся из утвержденного Отчета по форме 11-МЗ за предыдущий месяц. В приход записывается стоимость лекарственных средств, поступивших в аптеку за месяц согласно счетам поставщиков, в расход - стоимость отпущенных аптекой лекарственных средств отделениям (кабинетам) ЛПУ по требованиям-накладным. На основании актов и других документов, служащих основанием для списания, в расход записывается также стоимость испорченных лекарственных средств, возвращенной (реализованной) обменной тары и суммарные разницы от лабораторно-фасовочных работ.

При этом для учета лабораторно-фасовочных работ в аптеке ведется Журнал учета лабораторных и фасовочных работ (ф. АП-11), страницы которого должны быть пронумерованы и на последней странице заверены подписью главного бухгалтера.

Внимание! Если аптека получает и отпускает лекарственные средства, предназначенные для клинических испытаний, исследований и научных (специальных) целей, стоимость таких материальных ценностей указывается в Отчете по форме 11-МЗ как по приходу, так и по расходу отдельно в дополнительно вводимых для этого графах (п. 28 Инструкции N 148н).

Отчет по форме 11-МЗ составляется в двух экземплярах. В конце отчета указывается остаток стоимости лекарственных средств и прилагаются подлинные документы (счета поставщиков, требования-накладные и другие). Первый экземпляр отчета подписывается заведующим аптекой и представляется в бухгалтерию ЛПУ не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяца (в условиях механизации учета - в сроки, утвержденные графиком документооборота), а второй - остается у заведующего аптекой. После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем ЛПУ Отчет по форме 11-МЗ служит основанием для списания бухгалтерией ЛПУ израсходованных лекарственных средств.

Учет лекарственных средств в ЛПУ, не имеющих аптек

Получение лекарственных средств ЛПУ . Не имеющие своих аптек ЛПУ получают лекарственные средства из хозрасчетных аптек в размере 10-дневной текущей потребности в них в соответствии с графиком, утвержденным руководителем ЛПУ и заведующим аптекой. Основанием для их отпуска служат требования-накладные (ф. 0315006), которые выписываются старшей медицинской сестрой каждого отделения (кабинета) ЛПУ по группам лекарственных средств в 4 экземплярах, 2 из которых поступают в ЛПУ и 2 - остаются в аптеке.

Право на получение из аптеки лекарственных средств по доверенности (ф. М-2, М-2а) имеют:

• материально ответственные лица;
• старшие медицинские сестры отделений (кабинетов);
• главные (старшие) медицинские сестры амбулаторно-поликлинических учреждений.

Срок действия выданной доверенности, как правило, устанавливается не более чем на текущий квартал.

Факт получения из хозрасчетной аптеки лекарственных средств материально ответственные лица подтверждают распиской на всех экземплярах требования-накладной, однако на руки им передастся только один экземпляр. Работник аптеки расписывается в выдаче лекарственных средств. Полученные из хозрасчетной аптеки лекарственные средства хранятся в отделениях (кабинетах) ЛПУ.

Внимание! Запрещается получать и хранить лекарственные средства в отделениях (кабинетах) сверх текущей потребности, а также выписывать лекарственные средства из хозрасчетной аптеки по общим накладным (требованиям) для нескольких отделений (кабинетов) и производить последующую фасовку, перемещение из одной посуды в другую, замены этикеток и так далее (п. 38 Инструкции N 747).

Списание лекарственных средств бухгалтерией ЛПУ. Отпуск лекарственных средств в отделения (кабинеты) ЛПУ производится в размере 10-дневной текущей потребности в них по требованиям-накладным, утвержденным руководителем ЛПУ. На отпущенные лекарственные средства хозрасчетная аптека на основании выписанных за определенный период (неделю, декаду, полмесяца) требований-накладных предъявляет ЛПУ счет с приложенными к нему требованиями-накладными с указанием в них даты, номера, суммы по каждому требованию-накладной и общей суммы по счету. Данные счета проверяются бухгалтерией ЛПУ согласно приложенным к ним документам, подписанным материально ответственными лицами отделений (кабинетов) в их получении, и служат основанием для списания бухгалтерией израсходованных лекарственных средств по каждому отделению (кабинету) и учреждению в целом.

Оценка и бюджетный учет движения медикаментов и перевязочных средств

В соответствии с п. 52 Инструкции N 148н медикаменты и перевязочные средства принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). При этом фактической стоимостью приобретенных за плату медикаментов и перевязочных средств признаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
• суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
• суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
• иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость медикаментов и перевязочных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц в случае, когда они оплачиваются в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 53 Инструкции N 148н).

Если стоимость приобретенных медикаментов и перевязочных средств определена в иностранной валюте, то их оценка производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия этих ценностей к бюджетному учету (п. 57 Инструкции N 148н).

Списание (отпуск) медикаментов и перевязочных средств производится либо по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. При этом оценка медикаментов и перевязочных средств по средней фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (п. 58 Инструкции N 148н).

Метод, который ЛПУ будет применять, определяя размер материальных расходов при списании медикаментов и перевязочных средств, используемых на нужды учреждения при выполнении работ и оказании услуг, следует закрепить в учетной политике.

Медикаменты и перевязочные средства, изготовленные в аптеке ЛПУ в рамках бюджетной деятельности либо за счет целевых средств в рамках реализации программ ОМС, приоритетного национального проекта, учитываются на счете 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства" с указанием соответствующего кода вида деятельности в 18-м разряде кода номера бюджетного счета, то есть 1 105 01 340 или 2 105 01 340.

Медикаменты и перевязочные средства, изготовленные в аптеке ЛПУ для последующей реализации на сторону, учитываются на счете 2 105 07 000 "Готовая продукция".